税收犯罪定罪量刑一览表之二——骗取出口退税罪

【骗取出口退税罪】

《刑法》第204条第1款：

以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款。

《刑法》第204条第2款：

纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，……骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。

《2002骗取出口退税解释》第1条：

“假报出口”，是指以虚构已税货物出口事实为目的，具有下列情形之一的行为：（一）伪造或者签订虚假的买卖合同；（二）以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；（三）虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；（四）其他虚构已税货物出口事实的行为。

《2002骗取出口退税解释》第2条：

具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零四条规定的“其他欺骗手段”：（一）骗取出口货物退税资格的；（二）将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；（三）虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；（四）以其他手段骗取出口退税款的。

《2002骗取出口退税解释》第6条：

有进出口经营权的公司、企业，明知他人意欲骗取国家出口退税款，仍违反国家有关进出口经营的规定，允许他人自带客户、自带货源、自带汇票并自行报关，骗取国家出口退税款的，依照刑法第二百零四条第一款、第二百一十一条的规定定罪处罚。

★牵连犯择一重罪处罚：

《2002骗取出口退税解释》第9条：

实施骗取出口退税犯罪，同时构成虚开增值税专用发票罪等其他犯罪的，依照刑法处罚较重的规定定罪处罚。

★追缴税款优先于财产刑执行：

《刑法》第212条：

犯……之罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。

★本罪犯罪主体可以是单位，相关人员按照自然人犯罪处罚。

《刑法》第211条：

单位犯本节第二百零四条……规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照各该条的规定处罚。

数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；

骗取国家出口退税款５万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额较大”；

数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；

骗取国家出口退税款50万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额巨大”；

具有下列情形之一的，属于刑法第二百零四条规定的“其他严重情节”：（一）造成国家税款损失３０万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的；（二）因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在３０万元以上的；（三）情节严重的其他情形。

数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。

骗取国家出口退税款250万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额特别巨大”。

具有下列情形之一的，属于刑法第二百零四条规定的“其他特别严重情节”：（一）造成国家税款损失１５０万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的；（二）因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在１５０万元以上的；（三）情节特别严重的其他情形。